پیش بینی تغییر حسابرس با استفاده از متغیرهای در ماندگی مالی: رویکرد داده کاوی
محورهای موضوعی : حسابداری مالی و حسابرسی
حسین اعتمادی
1
(دانشیار دانشگاه تربیت مدرس)
سلمان لطفی
2
(دانشجوی دکتری دانشگاه آزاد اسلامی واحد علوم تحقیقات تهران)
کلید واژه: درماندگی مالی, داده کاوی, :تغییر حسابرس,
چکیده مقاله :
حسابرسی مستقل از طریق بهبود قابلیت اتکا و افزایش اعتبار فرآیند گزارشگری مالی ، به سودمندی این فرایند و کارآیی بازارهای سرمایه کمک می کند. کیفیت حسابرسی به عوامل متعددی به خصوص استقلال حسابرس بستگی دارد. لذا کاهش استقلال حسابرس به طور مستقیم ، برکیفیت فرایند حسابرسی و اظهار نظر وی تاثیر می گذارد. به دلیل مرتبط بودن پدیده تغییر حسابرس با استقلال حسابرس ، بررسی دقیق تر آن ضروری است. به همین دلیل هدف اصلی این پژوهش تجزیه و تحلیل ماهیت پیش بینی کنندگی متغیرهای درماندگی مالی به منظور پیش بینی تغییر حسابرس شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران و ارائه مدلی کارا به منظور پیش بینی تغییر حسابرس شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران با استفاده از متغیرهای درماندگی مالی و با کمک تکنیک های داده کاوی می باشد. در این پژوهش به منظور دستیابی به اهداف تحقیق چهار فرضیه تدوین شده است به منظور آزمون فرضیه ها از روش های داده کاوی شبکه بیزین، درخت رگرسیون و دسته بندی و رگرسیون لجستیک استفاده شده است. یافته های حاصل از تجزیه و تحلیل رگرسیون لجستیک تشان می دهد که در سطح اطمینان 95% رابطه معنی داری بین تغییر حسابرس و متغیرهای درماندگی مالی وجود دارد همچنین نتایج حاصل از روش های داده کاوی نشان می دهد که نرخ تشخیص بیش از 89% و نرخ پیش بینی درست شرکت های دارای درماندگی مالی بیش از 84% است. به طور کلی نتایج پژوهش حاضر نشان می دهد که متغیرهای درماندگی مالی حاصل از صورت های مالی حسابرسی شده دارای بار اطلاعاتی مناسبی برای پیش بینی تغییر حسابرس شرکتهای فعال در بورس اوراق بهادار تهران هستند و با استفاده از آنها و تکنیک های داده کاوی می توان مدل هایی با کارآیی مناسب برای پیش بینی تغییر حسابرس شرکت ها ایجاد یا ارائه کرد. Independence auditing contributes to optimization of financial reports in capital markets through improving reliability and increasing process validity. Auditing quality is a function of many different factors, particularly auditor autonomy. Therefore, any decline in auditor autonomy directly affects the process of auditing. A close analysis of auditor change is urgent, for it is related to auditor autonomy. Thus, the present study undertakes to investigate predictability of financial distress for predicting auditor changes in companies listed at Tehran Stock Exchange during 2002-2011. It also proposes a model for this process using financial distress and techniques of Data-mining. Data mining methods, Bayesian network, Classification and Regression Tree (CART) and Logistic Regression are used for testing the four hypotheses of the study. Results of logistic regression analysis indicate a significant relationship between auditor change and financial distress at confidence level of 95%. Results also show 89% and 84% for precision and true positive rates, respectively. Our results reveal that financial distress arising from audited financial statements are good sources of information for predicting auditor changes in active companies listed at Tehran Stock Exchange, which can be used, along with data-mining techniques, for designing effective models for predicting auditor changes.
فهرست منابع
1) امیر اصلانی، حامی، (1381)، "نقش اقتصادی حسابرسی در بازارهای آزاد و بازارهای تحت نظارت"، نشریه شماره 159، انتشارات سازمان حسابرسی.
2) بنی مهد، بهمن، (1390)، "بررسی عوامل تاثیر گذار بر اظهار نظر مقبول حسابرس"، فصلنامه بورس اوراق بهادار، شماره13، صص83-59.
3) بنی مهد، بهمن و رضا اکبری، (1389)، " بررسی رابطه بین متغیرهای ورشکستگی آلتمن و تغییر حسابرس"، مجله حسابداری مدیریت، شماره 6، صص 47-41.
4) بنی مهد، فلاح میر عباسی، (1389)، "رابطه بین محافظه کاری حسابداری با تغییر حسابرس در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران"، پژوهشنامه حسابداری مالی و حسابرسی، شماره 7، صص 119-95.
5) بولو، قاسم، مهام، کیهان و اسماعیل گودرزی، (1389)، " تغییر حسابرس مستقل وشفافیت اطلاعاتی شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران"، مجله دانش حسابداری، شماره1، صص 135-111.
6) پوربهبهانی، امین، (1387)، "بررسی رابطه حسابرس – صاحبکار با تأکید بر مدت تصدی حسابرسی و تغییر حسابرس در ایران"، پایان نامه کارشناسی ارشد حسابداری، دانشگاه علامه طباطبایی.
7) رجبی، روح اله، (1385)، " چالش های تعویض حسابرس" فصلنامه خبری، اطلاع رسانی حسابداری، شماره های هشتم و نهم، 64-53.
8) روحی، علی؛ ایمان زاده؛ پیمان(1388)، "بررسی دلایل تغییر حسابرسان در شرکتهای پذیرفته در بورس اوراق بهادار تهران" پژوهشنامه حسابداری مالی و حسابرسی، شماره 4، صص 198-184.
9) زارعی مروج، کمال(1384)، " شناسایی عوامل موثر بر تغییر حسابرس در ایران"، پایان نامه کارشناسی ارشد، دانشگاه تربیت مدرس.
10) سرمد، زهره؛ بازرگان، عباس؛ حجازی الهه، روش های تحقیق در علوم رفتاری، موسسه انتشارات آگاه، تابستان 1389.
11) سعیدی، علی و آرزو آقایی، (1388)، " پیش بینی درماندگی مالی شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران با استفاده از شبکه های بیز" بررسی های حسابداری و حسابرسی، دوره 16 ، شماره 56 ، صص 78-59.
12) فاضلی نیا، حمید رضا، خان تیموری، علیرضا و حمید فاضلی نیا، " مدل سازی ابتلا به حملات قلبی با استفاه از شبکه بیزین" دومین کنفرانس بین المللی تحقیق در عملیات، ایران، 1388.
13) فلاح موحد، مرتضی، (1387)، "مطالعه تغییر حسابرس و بازرس قانونی(مؤسسات عضو جامعه حسابداران رسمی ایران)"، پایان نامه کارشناسی ارشد حسابداری، دانشگاه آزاد واحد تهران مرکزی.
14) کرمی، غلامرضا و آمنه بذرافشان، (1389)، "پیامد های تعویض حسابرس" مجله حسابدار، شماره 218، صص63-58.
15) محرمی،بهرام، (1378)، "اهمیت ویژگی های مؤسسات حسابرسی در فرآیند انتخاب حسابرس توسط شرکت ها و انگیزه های تغییر حسابرسان در میان شرکت های ایرانی"، پایان نامه کارشناسی ارشد حسابداری، دانشگاه تهران.
16) مهدوی، غلامحسین و شهلا ابراهیمی، (1389) " تغییر حسابرس: چراغ قرمز یا سبز"، مجله حسابرس، شماره 49، 123-115.
17) نیکخواه آزاد، علی ، "بیانیه مفاهیم بنیادی حسابرسی" ، سازمان حسابرسی، اسفند 1388.
18) Abbott. L. J .and S. Parker, 1999, "Auditor Quality and The Activity and Independence of The Audit Committee". Working Paper. University of Memphis and Santa Clara University.
19) ArezooAghaeiChadegani, ZakiahMuhammaddun Mohamed, AzamJari. ,(2011), "The Determinant Factors of Auditor Switch among Companies Listed on Tehran Stock Exchange", International Research Journal of Finance and Economics. Issue 80
20) Chena Ching-Lung, GiliYenb and Fu-Hsing Chang, (2009), "Strategic Auditor Switch and Financial Distress Prediction – Empirical Findings from The TSE-ListedFirms". Applied Financial Economics. No 19, PP. 59–72.
21) Chow C. and S.J Rice, (1982), "Qualified Audit Opinions and Auditor Switching". Accounting Review. 57 (April), PP. 326-335.
22) Hudaib Mohammad and Cooke T.E, (2005), "The Impact of Managing Director Changes and Financial Distress on Audit Qualification and Auditor Switching". Journal of Business Finance & Accounting. 32(9), PP. 1703-1739.
23) Ismail Shahnaz ,AliahmedHusonJohar , Nassir Annuar and Abdul HAmid Mohammad Ali, (2008), "Why Malaysian Second Board Companies Switch Auditors: Evidence Of Bursa Malaysia" , International Research Journal of Finance and Economics. Issue 13, PP.123 -136.
24) Kenneth B. Schwartz, Billy S. Soo, (1996), "The Association Between Auditor Changes and Reporting Lags" . Contemporary Accounting Research. Vol.13, No. l, PP. 353-370.
25) Knapp M. and F Elikai, (1988), "Auditor Changes: A note on the Policy Implications of Present Analytical and empirical research". Journal of Accounting, Auditing and Finance. 3 (Winter) PP.78-86.
26) Krishnan, J, (1994), "Auditor Switching and Conservatism" . The Accounting Review. January. PP. 200-215.
27) Landsman Wayne R., Karen K. Nelson, Brian R. Rountree,( 2009), "Auditor Switches in the Pre- and Post- Enron Eras: Risk or Realignment" , The Accounting Review. Vol. 84, No. PP. 531–558.
28) Lennox C.S, (1998), "Bankruptcy, Auditor Switching and audit Failure. Evidence from the UK 1987-1994". Working Paper.
29) Lin Z. Jun and Liu Ming, (2009), "The Determinants of Auditor Switching from the Perspective of Corporate Governance in China". Advances in Accounting, Incorporating Advances in International Accounting. 26 (2010). PP. 117–127
30) Lowensohn, S., Reck, J., Casterella, J., and Lewis, B, (2007), "An Empirical Investigation of Auditor Rotation Requirements", Online, http://www. ssrn. com.
31) Maggina A.G.(2008), "Auditors Switching: An Empirical Investigation", Global Journal of Bussines Research. Volume 2, Number 1, PP. 85- 100.
32) Na, S.H., Sohn, S.Y, "Forecasting Changes in Korea Composite Stock Price Index (KOSPI) Using Association Rules", Expert System With Application. doi: 01.0101/j.eswa.2100.10.121, 2100.
33) Robert Knechel. Vic Naiker. Gail Pacheco, (2007),"Does Auditor Industry Specialization Matter? Evidence from Market Reaction to Auditor Switches". Auditing: A Journal of Practice & Theory. 26 (1), 19 (2007).
34) Ryan A. Seay, Tyler Williams, (2012), "The Role of Managerial Ability in Auditor Changes: Does Efficiency Matter?", Working paper http://ssrn.com/abstract=2126684.
35) Schwartz, K. B., and K. Menon, (1985), "Auditor switches by failing firms", The Accounting Review. PP. 248-261.
36) Tate Stefanie, (2007), "Auditor Change and Auditor Choice in nonprofit Organizations", Auditing: A Journal of Practice & Theory Vol. 26, No. 1, PP. 47–70.
37) Turner, L. E., J. P. Williams and T. R. Weirich, (2005), "An Inside Look at Auditor Changes", The CPA Journal. PP.12-21.
38) Wallace N. Davidson, PornsitJiraporn, Peter DaDalt, (2006), "Causes and Consequences of Audit Shopping: An Analysis of Auditor Opinions, Earnings Management, and Auditor Changes", Quarterly Journal of Business & Economics. Vol. 45, Nos. 1 and 2.
39) Wikil hawk, susan Eldridge, Yong Shi, Gang kou, (2011), "Predicting Auditor Changes Using Financial Distress Variables and The Multiple Criteria Linear Programming and Other Data Mining", The Journal of Applied Business Research. Volume27, Number 5. PP. 73-84.