نقش تعدیلگر اندازه شرکت در رابطه میان آشکارسازی موضوعهای کلیدی حسابرسی و تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی
محورهای موضوعی : استانداردهای حسابداری و شفافیت مالی
ابوالفضل صالحی
1
,
مریم امامی میبدی
2
1 - گروه حسابداری، واحد شاهین شهر، دانشگاه آزاد اسلامی، شاهین شهر، ایران
2 - گروه حسابداری، واحد شاهین شهر، دانشگاه آزاد اسلامی، شاهین شهر، ایران
کلید واژه: آشکارسازی, اندازه شرکت, تأخیر در گزارش حسابرسی, موضوعهای کلیدی حسابرسی,
چکیده مقاله :
هدف: هدف اصلی این پژوهش، بررسی نقش تعدیلگر اندازه شرکت در رابطه میان آشکارسازی موضوعهای کلیدی حسابرسی و تأخیر در ارائه گزارش حسابرسی است.
روششناسی: برای آزمون فرضیههای پژوهش، نمونهای شامل ۱۲۰ شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران طی دوره زمانی ۱۳۹۶ تا ۱۴۰۲ انتخاب شد. تجزیه و تحلیل دادهها با استفاده از مدل رگرسیون چندگانه و بر پایه روش اثرات ثابت در قالب دادههای تابلویی انجام شده است.
یافتهها: نتایج تحلیل آماری نشان داد که رابطه مستقیم و معناداری بین آشکارسازی موضوعهای کلیدی حسابرسی و تأخیر در گزارش حسابرسی وجود ندارد. با این حال، اندازه شرکت به عنوان یک متغیر تعدیلگر، نقش معناداری در این رابطه ایفا میکند؛ بهطوریکه با افزایش اندازه شرکت، اثر آشکارسازی موضوعهای کلیدی حسابرسی بر تأخیر در گزارش تضعیف میشود.
دانش افزایی: نتایج این پژوهش در راستای ارتقای شفافیت اطلاعات مالی، نشان میدهد که توجه به ویژگیهای ساختاری شرکتها، بهویژه اندازه آنها، میتواند در بهبود فرآیند گزارشگری مالی و کاهش تأخیر در ارائه گزارشهای حسابرسی مؤثر باشد. این بینش میتواند راهگشای تدوین سیاستهای نظارتی دقیقتر و کارآمدتر در حوزه آشکارسازی اطلاعات کلیدی باشد.
Purpose: The main objective of this study is to examine and analyze the moderating role of firm size in the relationship between mandatory disclosure of key audit matters and audit report delay.
Methodology: To test the research hypotheses, a sample of 120 companies listed on the Tehran Stock Exchange during the period from 2017 to 2023 was selected. Data analysis was conducted using a multiple regression model based on the fixed effects method within a panel data framework.
Findings: The results of the statistical analysis indicate that there is no significant direct relationship between the mandatory disclosure of key audit matters (KAMs) and audit report delay. However, firm size emerges as a significant moderating variable in this relationship. Specifically, as firm size increases, the impact of disclosing KAMs on audit report delay diminishes.
Originality: The findings of this study, aimed at enhancing financial information transparency, indicate that considering the structural characteristics of companies—particularly their size—can be effective in improving the financial reporting process and reducing delays in audit report issuance. This insight may facilitate the formulation of more precise and efficient regulatory policies in the area of key information disclosure.
افخمی، محمد، و فاضلی، نقی (1403). تاثیر آشکارسازی مسائل عمده حسابرسی در گزارش حسابرس مستقل بر حق¬الزحمه حسابرسی و تأخیر در صدور گزارش حسابرس. پژوهش¬های حسابرسی حرفه¬ای، 4 (15)، 8-29. doi: 10.22034/jpar.2024.2011171.1219
آقاجانلو، حبیب، جعفری، علی، رمضانی، علی¬اکبر، و حسینی¬شیروانی، میرسعید (1403). ارائه الگوی مناسب برای شناسایی و تحل یل عوامل تعیین¬کننده تأخیر در ارائه گزارشات حسابرسی. دانش حسابداري و حسابرسي مديريت، 15 (2)، 301-311. doi: 10.22034/JMAAK.2025.23870
جعفری¬نسب کرمانی، ندا، ملانظری، مهناز، رحمانی، علی، عزیزخانی، مسعود، و بزرگ¬اصل، موسی (1398). شناسایی و افشای موضوعهای کلیدی حسابرسی در گزارش حسابرس: دیدگاه حسابرسان ایرانی، دانش حسابداري و حسابرسي مديريت، (29)8، 229-242. https://www.jmaak.ir/article_13849.html
صادقی¬طباطبایی، گیتا (1400). نقش اندازه شرکت بر روابط بین گزارشگری پایداری و قیمت سهام. فصلنامه علمی تخصصی رویکردهای پژوهشی نوین در مدیریت و حسابداری، 5 (19)، 1811-1825https://majournal.ir/index.php/ma/article/view/1227
صراف، فاطمه، و ناصری¬نسب، سارا (1401). تأثیر نقدینگی، نسبت بدهی، اندازه و سن شرکت بر تأخیر گزارش حسابرسی. چشم¬انداز حسابداری و مدیریت، 5 (74)، 136-147. doi: 10.22034/jpar.2024.2011171.1219
عباسپورثانی، امیر، حاجیها، زهره، حجازی، رضوان، و نجفی¬مقدم، علی (1401). واکاوی تاثیر آشکارسازی مواردِ کلیدیِ گزارش حسابرسی بر کاهش عدم موفقیت کسب و کار شرکت¬های بازار سرمایه. دانش حسابداری مالی، 9 (4)، 219-250. doi: 10.30479/jfak.2021.16048.2906
محمدزاده، امیری، و بحری، سجاد (1401). نقش تعدیلگر اندازه و عمر شرکت بر ارتباط بین مالکیت مدیریتی با محدودیت¬های نقدینگی و سرمایه¬گذاری. مدیریت دارایی و تأمین مالی، 10 (4)، 1-24. doi: 10.22108/amf.2022.128050.1648
نصیری، محمد، و زینالی، معصومه (1402). رابطه چرخش حسابرس و آشکارسازی موضوعات کلیدی حسابرسی با کیفیت گزارشگری مالی در شرکت¬های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. فصلنامه چشم¬انداز حسابداری و مدیریت، 6 (84)، 196-213. doi: 10.22034/jpar.2024.2011171.1219
نعمتی، نسرین، گرجی¬زاده، داوود، و خان¬محمدی، محمدحامد (1400). عوامل مؤثر بر تأخیر گزارش حسابرسی در شرکت¬های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران. رویکردهای پژوهشی نوین مدیریت و حسابداری، 5 (52)، 138-157. https://majournal.ir/index.php/ma/article/view/665
Abaspourthani, A., Hajihah, Z., Hejazi, R., & Najafi-Moghadam, A. (2022). Investigating the effect of key audit matters disclosure on reducing business failure in capital market companies. Journal of Financial Accounting Knowledge, 9(4), 219–250. doi: 10.30479/jfak.2021.16048.2906 [In Persian]
Afkhami, M., & Fazeli, N. (2024). The effect of disclosing key audit matters in the independent auditor's report on audit fees and audit report delay. Professional Auditing Research, 4(15), 8–29. doi: 10.22034/jpar.2024.2011171.1219 [In Persian]
Alhawamdeh, O., Salleh, Z., & Ismail, S. (2024). The moderating role of key audit matters in the relationship between audit committee characteristics and audit report lag. Corporate Governance and Organizational Behavior Review, 8(1), 243–251. doi: 10.22495/cgobrv8i1p21
Andriyanto, A., Sakti, B., & Neliana, T. (2024). Audit opinion and profitability on audit delay with company size as a moderating variable. Indonesian Journal of Advanced Research, 3(6), 761–772. doi: 10.55927/ijar.v3i6.9801
Āqajānlū, H., Jafarī, A., Ramezānī, A. A., & Hosseinī Shīrvānī, M. (2025). Providing suitable model for identifying and analyzing the factors that determine the audit report lag. Journal of Management Accounting and Auditing Knowledge, 15(58), 301–311. doi: 10.22034/JMAAK.2025.23870 [In Persian]
Ashton, R. H., Willingham, J. J., & Elliott, R. K. (1987). Auditing, audit delay, and timeliness. Journal of Accounting Research, 25(2), 275–292. http://www.jstor.org/stable/2491018
Babalola, Y. A. (2013). The effect of firm size on firms’ profitability in Nigeria. Journal of Economics and Sustainable Development, 4(5). www.iiste.org
Ball, R., & Foster, G. (1982). Corporate financial reporting: A methodological review of empirical research. Journal of Accounting Research, 20, 161–234. doi: 10.2307/2674681.
Blankley, A., Hurtt, D. N., & Macgregor, J. (2014). The relationship between audit report lags and future restatements. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 33(2), 27–57. doi: 10.2308/ajpt-50667
Chen, D., Liu, N., Liu, X., & Martin, X. (2024(. Mandatory key audit matter disclosure and investor information acquisition. SSRN Electronic Journal. doi: 10.2139/ssrn.4709636
Cucunabila, M., & Mayangsari, S. (2024). The effect of audit tenure, audit delay and financial distress on audit quality in manufacturing and property and real estate companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2018–2022 period. Jurnal Indonesia Sosial Sains, 5(07), 1639–1649. doi: 10.59141/jiss.v5i07.1175
Febrianty, K., & Raharja, S. (2024). Effect of firm size, profitability, and audit opinion on audit report lag (in mining company registered in Indonesia’s Stock Exchange for the financial year between 2017 and 2020). Diponegoro Journal of Accounting, 13(1). https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/42631
Genc, E. G., & Erdem, B. (2021). The analysis of the relationship between key audit matters (KAM) and firm characteristics: The case of Turkey. Emerging Markets Journal, 11(1), 60–66. doi: 10.5195/emaj.2021.219
Hertina, D., Yendri, O., Rachmad, Y. E., Samosir, H. E., & Putra, H. D. (2023). The role of audit quality as a moderating variable in relationship between quality of audit committee, company size and financial report integrity of manufacturing companies listed in IDX. COSTING: Journal of Economic, Business and Accounting, 6(2). doi: 10.31539/costing.v6i2.6103
Hussin, N., Salleh, M. F. M., Ahmad, A., & Rahmat, M. M. (2023). The association between audit firm attributes and key audit matters readability. Asian Journal of Accounting Research, 8(4), 322–333. doi: 10.1108/AJAR-10-2022-0317
Indriyani, Damayanti, & Prasetyo, H. (2025). Analysis audit report lag in industry. Jurnal Ekonomi Manajemen Bisnis dan Akuntansi, 1(2), 60–71. doi: 10.70895/jemba.v1i2.5
Jafarinasab Kermani, N., Molanazari, M., Rahmani, A., Azizkhani, M., & Bozorg Asl, M. (2019). Identification and disclosure of key audit matters in the auditor's report: The perspective of Iranian auditors. Knowledge of Accounting and Management Auditing, 8(29), 229–242. https://www.jmaak.ir/article_13849.html [In Persian]
Kitiwong, W., & Sarapaivanich, N. (2020). Consequences of the implementation of expanded audit reports with key audit matters (KAMs) on audit quality. Managerial Auditing Journal, 35(8), 1095–1119. doi: 10.1108/MAJ-09-2019-2410
Köhler, A., Ratzinger-Sakel, N., & Theis, J. (2020, July). The effects of key audit matters on the auditor’s report’s communicative value: Experimental evidence from investment professionals and non-professional investors. Accounting in Europe, 17(2), 105–128. doi: 10.1080/17449480.2020.1726420
Lee, H.-Y., Mande, V., & Son, M. (2009). Do lengthy auditor tenure and the provision of non-audit services by the external auditor reduce audit report lags? International Journal of Auditing, 13(2), 87–104. doi: 10.1111/j.1099-1123.2008.00406.x
Leventis, S., Weetman, P., & Caramanis, C. (2005). Determinants of audit report lag: Some evidence from the Athens Stock Exchange. International Journal of Auditing, 9(1), 45–58. doi: 10.1111/j.1099-1123.2005.00101.x
Li, Y., Liu, S., & Zhou, Y. (2025). Managerial ability, audit quality, and audit report lag. Advances in Accounting, 68, 100780. doi: 10.1016/j.adiac.2024.100780
Lin, J. (2023). Does the disclosure of key audit matters improve the audit quality for sustainable development: Empirical evidence from China. PLoS ONE, 18(5), e0285340. doi: 10.1371/journal.pone.0285340
Moen, Ø. (1999, October). The relationship between firm size, competitive advantages and export performance revisited. International Small Business Journal: Researching Entrepreneurship, 18(1), 53–72. doi: 10.1177/0266242699181003
Mohammadzadeh, A., & Bahri, S. (2022). The moderating role of firm size and age in the relationship between managerial ownership and liquidity/investment constraints. Asset Management and Financing, 10(4), 1–24. doi: 10.22108/amf.2022.128050.1648 [In Persian]
Nasiri, M., & Zeinali, M. (2023). The relationship between auditor rotation and the disclosure of key audit matters with the quality of financial reporting in listed companies on the Tehran Stock Exchange. Accounting and Management Perspective, 6(84), 196–213. doi: 10.22034/jpar.2024.2011171.1219 [In Persian]
Nemati, N., Gorji-Zadeh, D., & Khanmohammadi, M. H. (2021). Factors affecting audit report delay in listed companies on the Tehran Stock Exchange. New Research Approaches in Management and Accounting, 5(52), 138–157. https://majournal.ir/index.php/ma/article/view/665 [In Persian]
Pinto, I., & Morais, A. I. (2018). What matters in disclosures of key audit matters: Evidence from Europe. Journal of International Financial Management & Accounting, 30(6). doi: 10.1111/jifm.12095
Rahaman, M. M., & Bhuiyan, M. B. U. (2024). Audit report lag and key audit matters in Australia. International Journal of Disclosure and Governance, 22(2), 532–554. doi: 10.1057/s41310-024-00251-6
Reskika, N., & Wahyudi, I. (2021). The effect of company size, profitability, audit committee on audit delay with public accounting firm size as moderating variables. Hirarki Jurnal Ilmiah Manajemen dan Bisnis, 3(3), 418–441. doi: 10.30606/hirarki.v3i3.1430
Sadeghi-Tabatabaei, G. (2021). The role of firm size in the relationship between sustainability reporting and stock price. New Research Approaches in Management and Accounting, 5(19), 1811–1825. https://majournal.ir/index.php/ma/article/view/1227 [In Persian]
Sakin, T., & Kuzu Yıldırım, S. (2022). The effect of key audit matters on audit report lag and determinants of the audit report lag: Turkish evidence. Hitit Journal of Social Sciences, 15(2), 549–566. doi: 10.17218/hititsbd.1168160
Sarraaf, F., & Naseri-Nasab, S. (2022). The effect of liquidity, debt ratio, firm size, and firm age on audit report delay. Accounting and Management Perspective, 5(74), 136–147. doi: 10.22034/jpar.2024.2011171.1219 [In Persian]
Sirois, L.-P., Bédard, J., & Bera, P. (2018, February). The informational value of key audit matters in the auditor's report: Evidence from an eye-tracking study. Accounting Horizons, 32(2). doi: 10.2308/acch-52047
Swastika, D. L. T. (2013). Corporate governance, firm size, and earning management: Evidence in Indonesia Stock Exchange. IOSR Journal of Business and Management, 10(4), 77–82. doi: 10.9790/487X-1047782
Wydianti, L., & Aisyaturrahmi. (2025). The effect of CSR, profitability, and audit lag on going concern audit opinion with company size as a moderating variable. Financial Accountability, Technological Innovation, and Sustainable Development in the Era of Digital Transformation, 4(2). doi: 10.62201/abaj.v4i02.220
Zheng, X. (2025). Disclosure of key audit matters and audit fees. Frontiers in Business, Economics and Management, 18(2), 33–37. doi: 10.54097/ct5ex546
