چالش‌های اجرایی الزامات استاندارد حسابداری مزایای بازنشستگی کارکنان (استاندارد 33) Challenges of Applying the Requirements of Accounting Standard of Employee Retirement Benefits(NO.33)

محورهای موضوعی : حسابداری مالی و حسابرسی

محمدرضا عالمی ¹ , ولی خدادادی ² , سید علی واعظ ³ , علی حسین حسین زاده ⁴

1 - گروه حسابداری، دانشکدة علوم اجتماعی و اقتصادی، دانشگاه شهید چمران، اهواز، ایران.
2 - گروه حسابداری، دانشکدة علوم اجتماعی و اقتصادی دانشگاه شهید چمران ، اهواز، ایران.
3 - گروه حسابداری، دانشکدة علوم اجتماعی و اقتصادی، اهواز، ایران
4 - گروه حسابداری، ، دانشکدة علوم اجتماعی و اقتصادی دانشگاه شهید چمران ، اهواز، ایران

تاریخ دریافت : 1400/04/22 تاریخ پذیرش : 1400/06/26 تاریخ انتشار : 1400/08/24

کلید واژه: ارزیابی پس از اجرای استانداردهای حسابداری, عملیاتی بودن, استاندارد 33 حسابداری, مزایای بازنشستگی کارکنان,

چکیده مقاله :

با وجود اهمیت شناسایی تعهدات ناشی از مزایای بازنشستگی و چالش های پیرامون آن، تاکنون مسائل بکارگیری الزامات این استاندارد مورد بررسی دقیق قرار نگرفته است. این پژوهش با هدف بررسی عملیاتی بودن الزامات استاندارد 33 با استفاده از روش پژوهش ترکیبی، کیفی و کمّی صورت پذیرفته است؛ بدین صورت که در فاز اول به منظور بررسی میزان رعایت استاندارد توسط واحدهای تجاری، اطلاعات صورت‌های مالی با استفاده از روش آماری توزیع دوجمله ای مورد تجزیه‌وتحلیل قرار گرفت. در فاز دوم به منظور بررسی چالش‌های موجود در عملیاتی شدن الزامات استاندارد، از 2 ابراز پرسشنامه و مصاحبه به منظور دریافت نظرات خبرگان استفاده شد.نتایج فاز اول پژوهش نشان داد که الزامات استاندارد از زمان اجرایی شدن استاندارد به درستی عملیاتی نشده است. همچنین یافته های پژوهش در فاز دوم بیانگر این است که تمام الزامات مورد بررسی استاندارد قابل فهم بوده و منجر به بازنمایی درست اطلاعات می شود و به جز الزامات محاسبات اکچوئری، برای مقاصد مورد نظر از کارایی لازم برخوردار هستند. همچنین در تمامی جنبه های مورد بررسی، الزامات استاندارد 33 کافی نمی باشد. در خصوص بررسی عملیاتی بودن الزامات استاندارد نتایج بررسی نشان می دهد که برخی از الزامات همچون محاسبه مزایای‌ بازنشستگی‌ مبتنی ‌بر اکچوئری به دلیل نبود استانداردهای اکچوئری و کمبود دانش علمی و مهارت های حرفه ای در زمینه علم اکچوئری، همچنین محاسبه ارزش منصفانه دارایی‌ها به دلیل نبود بازارهای فعال برای برخی از دارایی ها، عملیاتی کردن استاندارد 33 را با چالش هایی مواجه کرده است.Challenges of Applying the Requirements of Accounting Standard of Employee Retirement Benefits (NO.33)Mohammadreza AlamiVali KhodadadiSeyed Ali VaezAli Hossein HosseinzadehDespite the importance of identifying retirement benefit obligations and the challenges associated with them, the application of the requirements of this standard has not yet been thoroughly investigated. The purpose of this study is assessing the Challenges of applying the requirements of accounting Standard of Iranian accounting Standard of employee retirement benefits (NO.33). using mixed method of qualitative and quantitative approaches. Thus, in the first phase, In order to evaluate the level of compliance with requirements of accounting Standard by companies, financial statement information and auditor report were analyzed using the statistical method of binomial tset. In the second phase, in order to assessing the Challenges of applying the requirements of accounting Standard, questionnaires and interviews were used to obtain expert opinions.The results of the first phase of the study ndicate that the requirements of the standard have not been operational. In addition, the results of the second phase of the study ndicate that all the requirements are understandable and lead to proper representation of information and all requirements except for the requirements of Actuarial calculations are efficient. Also in all aspects examined, the requirements of standard NO.33 are not enough. As for the operational requirements of the standard results of the survey, indicate that some of the requirements have challenged the implementation of Standard 33. Such as calculating the benefits of retirement based on actuarial, Due to the lack of actuarial standards and lack of knowledge in the field of actuarial, also Calculations of the fair value of assets, Due to the Lack of markets for some assets.

چکیده انگلیسی:

Despite the importance of identifying retirement benefit obligations and the challenges associated with them, the application of the requirements of this standard has not yet been thoroughly investigated. The purpose of this study is assessing the Challenges of applying the requirements of accounting Standard of Iranian accounting Standard of employee retirement benefits (NO.33). using mixed method of qualitative and quantitative approaches. Thus, in the first phase, In order to evaluate the level of compliance with requirements of accounting Standard by companies, financial statement information and auditor report were analyzed using the statistical method of binomial tset. In the second phase, in order to assessing the Challenges of applying the requirements of accounting Standard, questionnaires and interviews were used to obtain expert opinions.The results of the first phase of the study ndicate that the requirements of the standard have not been operational. In addition, the results of the second phase of the study ndicate that all the requirements are understandable and lead to proper representation of information and all requirements except for the requirements of Actuarial calculations are efficient. Also in all aspects examined, the requirements of standard NO.33 are not enough. As for the operational requirements of the standard results of the survey, indicate that some of the requirements have challenged the implementation of Standard 33. Such as calculating the benefits of retirement based on actuarial, Due to the lack of actuarial standards and lack of knowledge in the field of actuarial, also  Calculations of the fair value of assets, Due to the Lack of markets for some assets.

منابع و مأخذ:

• استاندارد حسابداری شماره 27، (1384)،" طرح­های مزایای بازنشستگی ".


• استاندارد حسابداری شماره 33، (1392)،" طرح­های مزایای بازنشستگی".


• بهزادپور، سمیرا، علی رحمانی و غلامرضا سلیمانی امیری، (1397)، "ارزیابی استاندارد حسابداری طرح‌های مزایای بازنشستگی"، پژوهش‌های کاربردی در گزارشگری مالی، (2)7، صص 99-140


• بهزادپور، سمیرا، علی رحمانی، (1399)، "چالش‌های اجرایی الزامات استاندارد حسابداری طرح‌های مزایای بازنشستگی"، پژوهش‌های حسابداری مالی و حسابرسی 12(47)، صص 1-30.


• بهزادپور، سمیرا و علی رحمانی، (1398)، "ارزیابی سودمندی اطلاعات ارائه شده در صورت‌های مالی صندوق‌های بازنشستگی"، دانش حسابداری مالی، 6(1)، صص 37-74


• بهزادپور، سمیرا و محمدرضا عالمی، (1397)، "استانداردگذاری: استانداردهای حسابداری و گزارشگری مالی: بررسی پس از اجرا"، حسابدار. 31.


• پورموسی، علی اکبر و رضا خالقی، (1392)، "ایجاد تعادل بین منابع و مصارف طرح‌های بازنشستگی با استفاده از دانش اکچوئری"، دانش سرمایه‌گذاری، 3(10)، صص 1-24.


• ثقفی، علی، علی رحمانی، محمود لنگری و مسعود غلام زاده لداری، (1398)، "ارزیابی اثربخشی استاندارد حسابداری تجدیدنظر شده شماره 19 ترکیب‌های تجاری"، تحقیقات حسابداری و حسابرسی، 11(42)، صص 5-30.


• رحمانی، علی و زهره بیاتی، (1390)، "ارزیابی یکنواختی گزارشگری طرح­های بازنشستگی در صورت­های مالی شرکت­ها"، مطالعات تجربی حسابداری مالی، 30، صص 59-77.


• صفایی­فر، فخرالدین، (1388)، "آثار بکارگیری استاندارد حسابداری ۲۷ (طرح­های مزایای بازنشستگی­) بر تصمیمات استفاده­کنندگان از صورت­های مالی سازمان تأمین اجتماعی"، پایان­نامه کارشناسی ارشد، موسسه آموزش عالی خاتم.


• غلام­زاده لداری، مسعود و علی ثقفی، (1395)، "چارچوبی برای ارزیابی پس از اجرای استانداردهای حسابداری ایران"، پژوهش­های تجربی حسابداری، 22، صص 23-43.


• مهدوی، غلامحسین و نریمان کارجوی رافع، (1384)، "بررسی تأثیر استانداردهای ملی حسابداری بر کیفیت اظهار نظر حسابرسان مستقل"، علوم اجتماعی و انسانی دانشگاه شیراز، دوره بیست و دوم، شماره دوم، پیاپی 43.


• واحدی، مجید و آزیتا جهانشاد، (1399)، "بررسی آثار بکارگیری استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی طبق دستورالعمل بانک مرکزی بر شاخص‌های مالی و مدیریت سود در بانک‌ها"، مطالعات حسابداری و حسابرسی، 34(9)، صص 99-120.


• EFRAG (Eoropean Financial Reporting Advisory Group), (2008), “The Financial Reporting of Pensions”, Discussion Paper.


• FAF, (2012), “Post-Implementation Review Report on FASB Statement No. 131, Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2012), “Post-Implementation Review Report on FIN 48, Accounting for Uncertainty in Income Taxes”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2013), “Post-Implementation Review Report on SFAS 109, Accounting for Income Taxes”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2013), “Post-Implementation Review Report on SFAS 141, Business Combinations”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2014), “Post-Implementation Review Report on FASB Statement No. 157, Fair Value Measurements”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2014), “Post-Implementation Review Report on FASB Statement No. 123, Share-Based Payment”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2015), “Post-Implementation Review Report on FASB Statement No. 160, Noncontrolling Interests in Consolidated Financial Statements”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2015), “Post-Implementation Review Report on FASB Statement No. 128, Earnings per Share”, Available at http://www.accountingfoundation.org.


• FAF, (2016), “Post-Implementation Review Report on GASB Statement No. 49, "Accounting and Financial Reporting for Pollution Remediation Obligations", Available at http://www.accountingfoundation.org.


• GASB 67, (2012), “Financial Reporting for Pension Plans”, Available at http://www.GASB.org.


• IAS 19, (2011), “Employee Benefits”, Available at http://www.IASB.org.
  
  
  
  1. IAS 26, (1987), “Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans”, Available at http://www.IASB.org.
  
  
  
  


• IASB, (2013), “Post-implementation Review: IFRS 8 Operating Segments”, Report and Feedback Statement.


• IASB, (2015), “Post-implementation Review: IFRS 3 Business Combinations”, Report and Feedback Statement.


• IASB, (2018), “Post-implementation Review: IFRS 13 Fair Value Measurement”, Report and Feedback Statement


• Jones, D. A. (2013), “Changes in the Funded Status of Retirement Plans after the Adoption of SFAS No. 158: Economic Improvement or Balance Sheet Management?”, Contemporary Accounting Research, 30(3), PP. 1099-1132.


• Lewis, S. (2015), “Qualitative Inquiry and Research Design: Choosing among Five Approaches”, Health Promotion Practice, 16(4), PP. 473-475.


• Mustamil, N. and Quaddus, M. (2009), “Cultural Influence in the Ethical Decision Making Process: The Perspective of Malaysian Managers”, The Business Review, Cambridge. 13 (1), PP. 171-176.Grady, Michael P. (1998) Qualitative and Action Research :a Practitioner Handbook Bloomington, Ind. : Phi Delta Kappa Educational Foundation,


• Sandu, M. I. (2012), “Economic Consequences of Pension Accounting”, International Business Research, 5(8), PP. 172.


• Beechy, T. H. (2009), “The many Challenges of Pension Accounting”, Accounting Perspectives, 8(2), PP. 91-111

 

 

 

یادداشت‌ها