تاثیر کیفیت حسابرسی داخلی بر حق‌الزحمه حسابرسی مستقل

محورهای موضوعی : حسابداری مالی و حسابرسی

بیتا مشایخی ¹ , شادی حسن زاده ² , یاسین امینی ³ , وحید منتی ⁴

1 - دانشیار دانشکده مدیریت دانشگاه تهران ‌، تهران ، ایران،
2 - دانشجوی دکتری دانشگاه تهران، تهران ، ایران.
3 - دانشجوی دکتری دانشگاه تهران، تهران ، ایران.
4 - دانشجوی دکتری دانشگاه تهران، تهران ، ایران.

تاریخ دریافت : 1395/04/09 تاریخ پذیرش : 1395/06/14 تاریخ انتشار : 1395/09/01

کلید واژه: تئوری جانشینی, عملکرد‌ حسابرسی ‌داخلی, صلاحیت ‌حسابرسی داخلی, همکاری حسابرسی داخلی و حق‌الزحمه حسابرسی مستقل,

چکیده مقاله :

هدف این مطالعه بررسی تاثیر دو جنبه کیفیت حسابرسی داخلی یعنی صلاحیت و همکاری حسابرس داخلی در حسابرسی صورتهای مالی است. مطابق تئوری جانشینی حسابرس مستقل با اتکا به نتایج کار حسابرس داخلی در تلاش های خود صرفه جویی می‌کند که این امر بر حق الزحمه حسابرس مستقل تاثیر خواهد گذاشت. دو ویژگی کیفی حسابرسی داخلی (صلاحیت و همکاری) منجر به حمایت از دیدگاه جانشینی برای توضیح رابطه بین کیفیت حسابرسی داخلی و حق الزحمه حسابرسی مستقل میشود. از دیدگاه کاربردی، این تحقیق نیاز شرکتها به تاکید بر کیفیت بالای حسابرسی داخلی را برجسته و آنها را به ایجاد همکاری بین حسابرسان داخلی و مستقل در جهت صرفه جویی بیشتر در هزینه ها تشویق می کند. مطالعه مورد نظر براساس پرسشنامه های ارسالی و دریافت شده از گروه حسابرسی داخلی شرکتهای عضو بورس اوراق بهادار تهران انجام پذیرفته و نتایج حاکی از این است که صلاحیت حسابرسی داخلی یعنی مدت تصدی و حضور آن در شرکت با حق الزحمه حسابرسی رابطه معنادار منفی داشته و مهارتهای محاسباتی و IT ، مدارک حرفه‌ای و علمی ، مدت ساعات آموزشی با حق الزحمه حسابرسی رابطه ای ندارند. در کل نتایج حاکی از عدم تاثیر کیفیت حسابرسی داخلی بر حق الزحمه حسابرسی مستقل می باشد. This study aims to examine two aspects of internal audit quality, namely internal audit competency and internal audit contribution to financial statement audits. Consistent with the substitution view a more active internal audit function would encourage external auditors’ reliance on such a function, reduce duplication of audit effort leading to potential cost savings and lower external audit fees. Two aspects of internal audit quality, namely internal audit competency and internal audit contribution, support the substitution view to description relationship between Internal Audit Quality and External Audit Fees. This study encourage firms to increasing internal audit quality and to establishing contribution between internal and external auditing to save more costs. This study is based on questionnaires send to internal audit in firms of Tehran security exchange and The results of the study suggest that the competency of internal audit, namely the tenure of the existence of internal audit in the organization is negatively associated with audit fees but training, prior experience in auditing and accounting, and certifications are not associated with audit fees. Finally results shows lack of links between internal audit quality and audit fees.

منابع و مأخذ:

1)     انصاری، عبدالمهدی و حسین شفیعی، (1388)، "بررسی تاثیر متغیرهای حسابرسی داخلی بر برنامه حسابرسی مستقل"، بررسیهای حسابداری وحسابرسی، شماره 58، صص. 21-34.

2)     حاجیها، زهره و آزاده رفیعی، (1393)، "تاثیر کیفیت عملکرد حسابرسی داخلی بر بهنگام بودن گزارش حسابرسی مستقل"، پژوهشهای حسابداری مالی و حسابرسی، سال6، شماره 24، صص. 121-137.

3)    حساس یگانه، یحیی، (1379)، "شناسایی عوامل مؤثردرعدم اتکای حسابرسان مستقل برکارحسابرسان داخلی"، نشریه مطالعات مدیریت بهبود و تحول، شماره25و26، بهاروتابستان.

4)    حساس یگانه، یحیی و سید حسین علوی طبری، (1382)، "رابطه بین منابع صرف شده برای حسابرسی داخلی و مخارج حسابرسی مستقل"، فصلنامه مطالعات حسابداری، شماره 4.

5)    جامعی، رضا و آزاده رستمیان، (1394)، "تاثیر تخصص مالی اعضای کمیته حسابرسی بر ویژگی‌های سود پیش‌بینی شده"، پژوهشهای حسابداری مالی و حسابرسی، سال8، شماره 29، صص. 1-17.

6)     کمالی زارع، علی و عباس ارباب سلیمانی، (1380)، "حسابرسی داخلی اثربخش"، نشریه شماره 136 .چاپ دوم. انتشارات سازمان حسابرسی.

7)     کمیته‌ی فنی سازمان حسابرسی، (1391)، "استانداردهای حسابرسی"، نشریه شماره‌ی 124.انتشارات سازمانی حسابرسی.

8)     نیک بخت، محمدرضا و محمد مهدی معاذی‌نژاد، (1387)، "عوامل موثر در اتکای حسابرسان مستقل بر کار حسابرسان داخلی"، تحقیقات مالی، شماره 26، صص. 93-112.

9)     نیکخواه آزاد، علی، ( 1379 )، "بیانیه مفاهیم بنیادی حسابرسی"، نشریه شماره121 ، چاپ دوم، انتشارات سازمان حسابرسی.

10)  نیکو مرام، هاشم و الهه موکل، (1393)، "عوامل موثر بر تغیر حسابرس از دیدگاه راهبری شرکتی"، پژوهشهای حسابداری مالی و حسابرسی، سال6، شماره 24، صص. 1-20.  

11)   Anderson, T. &Zeghal, D. ,(1994), "The Pricing of Audit Services: Further Evidence from the Canadian Market", Accounting and Business Research, Vol. 24,No. 95, PP. 195–207.

12)   Beasley, M. J. Carcello, D. Hermanson and T. Neal. ,(2009), "The Audit Committee Oversight Process", Contemporary Accounting Research, Vol. 26, No. 1, PP. 65–122.

13)   Brown, P. R. ,(1983), "Independent Auditor Judgment in the Evaluation of Internal Audit Functions", Journal of Accounting Research, Vol. 21, No. 2, PP. 44–55.

14)   Dalia A. Abbass ,  Mahmoud M. Aleqab ,(2013), "Internal Auditors’ Characteristics and Audit Fees: Evidence from Egyptian Firms", International Business Research; Vol. 6, No. 4, PP.67-80.

15)   Desai, V., R. W. Roberts, and R. Srivastava. ,(2010), "An Analytical Model for External Auditor Evaluation of the Internal Audit Function Using Belief Functions", Contemporary Accounting Research, No. 27 (2), PP. 537-575.

16)   Edge W. R., & Farley, A. A. ,(1991), "External auditor evaluation of the internal Audit function",  Accounting and finance, PP. 69-83.

17)   Elliot, R. K. &Korpi, A. R. ,(1978), "Factors Affecting Audit Fees",  Commission on Auditors Responsibility Research Study No. 3, New York: AICPA.

18)   Felix, W. L., Gramling, A. A. &Maletta, M. J. ,(1998), "Coordinating Total Audits Coverage: The Relationship between Internal Audit and External Auditors", Institute of Internal Auditors Research Foundation, Altamonte Springs, FL: The Institute of Internal Auditors.

19)   Felix, W. L., Gramling, A. A. &Maletta, M. J. ,(2001), "The Contribution of Internal Audit as a Determinant of External Audit Fees and Factors Influencing this Contribution",  Journal of Accounting Research, Vol. 39,No. 3, PP. 513–34.

20)   Francis, J. ,(1984), "The Effect of Audit Firm Size and Audit Prices: A Study of the Australian market”, Journal of Accounting and Economics, Vol. 6, No. 2, PP.133–51.

21)   Francis, J. & Simon, D. T. ,(1987), "A Test of Audit Pricing in the Small Client Segment of the US Audit Market", The Accounting Review, Vol. 62, No. 1, PP.45–57.

22)   Goodwin-Stewart, J. & Kent, P. ,(2006), "The Relationship between External Audit Fees, Audit Committee Characteristic and Internal Audit", Accounting and Finance, Vol. 46, No. 3, PP. 387–404.

23)   Gull, F. A. ,(2006), "Auditors’ Response to Political Connections and Cronyism in Malaysia”, Journal of Accounting Research, Vol. 44, No. 5, PP. 931–63.

24)   Hass, S., Abdolmohammadi, M. J. & Burnaby, P. ,(2006), "The Americas’ Literature Review on Internal Auditing", Managerial Auditing Journal, Vol. 21, No. 8, PP. 835–44.

25)   Hay, D., Knechel, W. R. & Ling, H. ,(2008), "Evidence on the Impact of Internal Control and Corporate Governance on Audit Fees", International Journal of Auditing, Vol. 12, No. 1, PP. 9–24.

26)   Ho, S. & Hutchinson, M. ,(2010), "Internal Audit Department Characteristics Activities and Audit Fees: Some Evidence from Hong Kong firms", Journal of International Accounting, Auditing and Taxation”, Vol.19, No. 2, PP.21–36.

27)   Institute of Internal Auditors (IIA) ,(2011), "International Professional Practices Framework(IPPF)", Available at: http://www.theiia.org/ guidance/standards-and-guidance/ippf/definition-of-internal-auditing.

28)   Krishnan, J. and G. Visvanathan ,(2009), "Do Auditors Price Audit Committee’s Expertise? The Case of Accounting versus Non-Accounting Financial Experts", Journal of Accounting, Auditing &Finance, Vol. 24, No. 1, PP. 115–44.

29)   Krishnamoorthy, G., and M. J. Maletta. ,(2008), "The Role of Internal Audit in the Financial Statement Audit: The Contingent Effects of Board Independence and Audit Committee Effectiveness", Working Paper(Northeastern University).

30)   Larkin, J. M. ,(2000), "The Ability of Internal Auditors to Identify Ethical Dilemmas",  Journal of Business Ethics, Vol. 23, No. 4, PP. 401–9.

31)   Messier, W. F. & Schneider, A. ,(1988), "A Hierarchical Approach to the External Auditor’s Evaluation of the Internal Auditing Function, Contemporary Accounting Research", Vol. 4, No. 2, PP. 337–53.

32)   Messier, W. F., Jr., J. K. Reynolds, C. A. Simon, and D. A. Wood. ,(2011), "The Effect of Using the Internal Audit Function as a Management Training Ground on the External Auditor's Reliance Decision",  The Accounting Review, No. 86 .

33)   McElveen, M. ,(2002), "New Rules, New Challenges", Internal Auditor (December). PP.40–47.

34)   O’Keefe, T. B., Simunic, D. A. & Stein, M. T. ,(1994), "The Production of Audit Services: Evidence from a Major Accounting Firm", Journal of Accounting Research, Vol. 32, No. 2, PP. 241–61.

35)   Prawitt, D. F., Smith, J. L. & Wood, D. A. ,(2009), "Internal Audit Quality and Earnings Management", The Accounting Review, Vol. 84, No. 4, PP. 1255–80.

36)   Prawitt, D. F., Sharp, N. Y. & Wood, D. A. ,(2010), "Reconciling Archival and Experimental Research: Does Internal Audit Contribution Affect the External Audit Fee?", Working Paper, Brigham Young University.

37)   Richardson, Graeme j. ,(1999), "Scope of Correlation of External and Internal Audits", The GAO Review,(winter) , PP. 25-31.

38)   Stein, M. E., Simunic, D. A. & O’Keefe, T. B. ,(1994), "Industry Differences on the Production of Audit Services", Auditing: A Journal of Practice & Theory, Supplement, PP. 128–42.

39)   Suwaidan, M. S. &Qasim, A. ,(2010), "External Auditors, Reliance on Internal Auditors and Its Impact on Audit Fees", Managerial Auditing Journal, Vol. 25,No. 6, PP. 509–25.

40)   Turley, S. & Zaman, M. ,(2004), "The Corporate Governance Effects of Audit Committees", Journal of  Management and Governance, Vol. 8, PP. 305–32.

41)   Turley, S. & Zaman, M. ,(2007), "Audit Committee Effectiveness: Informal Processes and Behavioral Effects", Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 20, No.5, PP. 765–88.

42)   Wallace, W. A. ,(1984), "A Time Series Analysis of the Effect of Internal Audit Activities on External Audit Fees", Altamonte Spring, FL: The Institute of Internal Auditors.

43)   William R. Edge, Alan. & Farley, A. ,(2009), "External Auditor Evaluation Of The Internal Audit Function", Journal of Accounting & Finance, Vol. 31,No. 1,PP.69-83

 

یادداشت‌ها