تدوین مدل کیفیت مستندسازی حسابرسی با رویکرد مبتنی بر نظریه‌پردازی زمینه بنیان Developing a Model for Audit Documentation Quality based on Grounded Theory Approach

الموضوعات :

زهرا حمصیان کاشانی ¹ , زهره حاجیها ² , حسین جهانگیرنیا ³ , رضا غلامی جمکرانی ⁴

1 - گروه حسابداری، واحد قم، دانشگاه آزاد اسلامی، قم، ایران
2 - گروه حسابداری، واحد تهران شرق، دانشگاه آزاد اسلامی، تهران، ایران
3 - گروه حسابداری، واحد قم، دانشگاه آزاد اسلامی، قم، ایران
4 - گروه حسابداری،واحد قم،دانشگاه آزاد اسلامی ،قم ،ایران

تاريخ الإرسال : 28 الثلاثاء , صفر, 1443 تاريخ التأكيد : 05 الخميس , جمادى الأولى, 1443 تاريخ الإصدار : 18 الأربعاء , جمادى الأولى, 1443

الکلمات المفتاحية: نظریه زمینه‌ای, واژه‌های کلیدی: مستندسازی حسابرسی, حسابرسی مستقل, شواهد حسابرسی,

ملخص المقالة :

در سال‌های اخیر، کیفیت مستندسازی حسابرسی و تأثیر آن بر کیفیت حسابرسی در استانداردهای حسابرسی (مانند استاندارد PCAOB شماره 3) مورد توجه بیشتری قرار گرفته است. بر اساس استانداردها، مستندسازی حسابرسی شامل ثبت و ضبط کردن روش‌های حسابرسی انجام شده، شواهد حسابرسی مربوطه و نتیجه‌گیری‌های حسابرس است. اهمیت مستندسازی حسابرسی با توجه به نیاز به ارائه شواهدی که نظر حسابرس را تأیید می‌کند و همچنین ارائه اطلاعات در مورد مراحل مختلف رویه‌های حسابرسی، تعیین می‌شود. پژوهش حاضر با هدف طراحی مدل کیفیت مستندسازی حسابرسی با رویکرد نظریه‌پردازی داده بنیاد انجام شده است. روش پژوهش از نوع کیفی می‌باشد. به منظور انجام مصاحبه‌های عمیق و نیمه ساختاریافته، تعداد 16 نفر از شرکای مؤسسات حسابرسی، مدیران سازمان حسابرسی و مدیران مالی شرکت‌ها طی فرایندی هدفمند انتخاب شدند. یافته‌های پژوهش، به صورت مدل پارادایمی با 14 مقوله برای شرایط علی، 6 مقوله در زمینه بستر، 6 مقوله برای شرایط مداخله‌گر، 6 مقوله برای راهبرد و 3 مقوله در زمینه پیامد مرتبط با پدیده اصلی پژوهش، شناسایی شد. نتایج پژوهش نشان داد که کیفیت مستندسازی حسابرسی و ارزیابی آن ماهیت پیچیده و چندوجهی دارد و علاوه بر ویژگی‌ها شخصیتی و فردی حسابرس، تحت تأثیر محیط خرد و کلان پیرامون حوزه حسابرسی نیز قرار می‌گیرد. بر این اساس، به منظور بررسی جامع موضوع، در تدوین مدل کیفیت مستندسازی حسابرسی جنبه‌های مختلف مورد بررسی قرار گرفته است.عنوان مقاله [English]Developing a Model for Audit Documentation Quality based on Grounded Theory Approachنویسندگان [English]Zahra Hemasian KashaniZohre HajihaHossein JahangirniaReza Gholami Jamkaraniچکیده [English]In recent years, the quality of audit documentation and its impact on audit quality in auditing standards (such as PCAOB Standard 3) has received more attention. According to auditing standards, audit documentation is the record of audit procedures performed relevant audit evidence obtained, and conclusions the auditor reached. The importance of audit documentation is determined by the need to provide evidence that corroborates the auditor's opinion, as well as to provide information about the various stages of the audit process. The present study aims to design a model of audit documentation quality with a grounded theorizing approach. The research method is qualitative. In order to conduct in-depth and semi-structured interviews, 16 partners of audit firms, directors of the audit organization and financial managers of companies were selected through a purposeful process. The research findings were identified as a paradigm model with 14 categories for causal conditions, 6 categories for context conditions, 6 categories for intervening conditions, 6 categories for strategy and 3 categories for consequences related to the main research phenomenon. The results showed that the quality of audit documentation and its evaluation is complex and multifaceted in nature and in addition to personality and auditor characteristics, it is also affected by the micro and macro environment around the audit field. Accordingly, in order to comprehensively examine the issue, various aspects have been examined in developing the quality model of audit documentation.Keywords: Audit Documentation, Independent Audit, Audit Evidence, Background Theory

المصادر:

فهرست منابع

• حاجیها، زهره و جمال ملاسلطانی، (1395)، "رابطه بین هوش اخلاقی با عملکرد حسابرسان مستقل"، فصلنامه اخلاق در علوم و فناوری، سال یازدهم، شماره 1، صص 116-105


• حساس یگانه، یحیی و آزاده مداحی، (1388)، "اثربخشی فرایند حسابرسی در کشف اشتباهات و تحریف‌های بااهمیت در صورت‌های مالی"، پژوهشنامه حسابداری مالی و حسابرسی، دوره 1، شماره 4، صص 76-49


• حسابرس، (1392)، "توانمندی حسابداری و حسابرسی"، آموزش و توسعه نیروی انسانی، 66، صص 30-44


• خواجوی، شکراله و احسان کرمانی، (1400)، "ویژگی‌ها شخصیتی مؤثر بر تسهیم دانش در مؤسسات حسابرسی با رویکرد معادلات ساختاری"، پژوهش‌های مالی و حسابرسی، 13(50)، صص 32-1


• دانایی‌فرد، حسن و سیدمجتبی امامی، (1386)، "استراتژی‌های پژوهش کیفی: تأملی بر نظریه‌پردازی ‌داده‌بنیاد"، اندیشه مدیریت راهبردی (اندیشه مدیریت)، 1(2)، صص 97-69


• دهکردی فرج زاده، حسن و محسن رضازاده، (1397)، "تأثیر کیفیت حسابرسی در رابطه ارزش وثیقه‌ای دارایی‌ها با سطح تأمین مالی و سرمایه‌گذاری شرکت‌ها"، مدیریت دارایی و تأمین مالی، 6(1)، صص 136-121


• رخشی، مریم، کاوه آذین فر و سیدعلی نبوی چاشمی، (1400)، "فشارها و معضلات اخلاقی موجود در تضاد بها- کیفیت حسابرسی"، پژوهش‌های حسابداری مالی و حسابرسی، 13(50)، صص 206-137


• رزاق، ناصر، اصلاح ساختار مؤسسات موجود ]3/8/1399[، ] [online، جامعه حسابداران رسمی،


• سرمد، زهره، عباس بازرگان و الهه حجازی، (1387)، "روش‌های تحقیق در علوم رفتاری"، تهران، نشر آگه


• صفرزاده، محمد حسین و افسانه رحیمی، (1389)، "قابلیت اعتماد شواهد حسابرسی رویکرد مطالعاتی"، دانش حسابرسی، 10(3)، صص 94-85


• طبیبی، سید جمال الدین، محمدرضا ملکی و بهرام دلگشایی، (1395)، "تدوین پایان‌نامه"، رساله، طرح پژوهشی و مقاله علمی. تهران: فردوس


• عزیزخانی، مسعود و زینب آقابیگی، (1392)، "بررسی حق‌الزحمه حسابرسی در حسابرسی نخستین و سنوات آینده دوره تصدی حسابرسی در شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار"، دانش حسابداری، 4(15)، صص 127-105


• علوی، معصومه، احمد یعقوب نژاد و فاضل محمدی نوده، (1398)، "ویژگی‌ها مؤسسه حسابرسی و مدیریت سود تعهدی و واقعی"، پژوهش‌های حسابداری مالی و حسابرسی، 11(44)، صص 58-23


• قائمی، فاطمه، زهرا مرادی و غلامحسین علوی، (1399)، "تأثیر ویژگی‌ها کمیته حسابرسی بر کنترل‌های داخلی و مدیریت سود"، پژوهش‌های حسابداری مالی و حسابرسی، 12(46)، صص 259-280


• کرمی، غلامرضا، حمیدرضا وکیلی فرد و مهدی مزینانی، (1395)، "بررسی ارتباط بین فشار زمانی، پیچیدگی کار و اثربخشی حسابرسی"، دانش حسابرسی، سال شانزدهم، شماره 63، صص 33-5


• ملانظری، مهناز و غریبه اسماعیلی کیا، (1393)، "شناسایی ویژگی‌های روان‌شناختی اثرگذار بر مهارت حسابرسان در انجام قضاوت‌های حسابرسی"، 21(4)، صص 526-505


• مهدی پور، علی و محمدجواد غفاری، (1389)، "تأثیر فناوری اطلاعات بر حسابرسی"، فصلنامه حسابدار رسمی، (9)، صص 80-75


• Alderman C. W., Deitrick J. W.,(1982), “Auditors’ Perceptions of Time Budget Pressures and Premature Sign-offs: A Replication and Extension”, 1(2), PP. 54-68


• Amalia, F. A., Sutrisno, S., & Baridwan, Z. (2019), “Audit Quality: Does Time Pressure Influence Independence and Audit Procedure Compliance of Auditor?”, Journal of Accounting and Investment, 20(1), PP. 130-144.


• Anderson, A.W.,(2011), “The Characteristics of Successful Auditor”, Kansas society of CPA& Educational Foundation (KSCPA),


• Asare S. K. and Wright A. M., (2004), “The Effectiveness of Alternative Risk Assessment and Program Planning Tools in a Fraud Setting”, Contemporary Accounting Research ,Vol. 21, Issue 2, PP. 325-352


• Ashton, A. H. and Ashton, R. H., (1988), “Sequential Belief Revision in Auditing”, Accounting Review PP. 623-641


• Ashton, R. H. and Ashton, A. H., (1990), “Evidence-responsiveness in Professional Judgment: Effects of Positive Versus Negative Evidence and Presentation Mode”, Organizational Behavior and Human Decision Processes, Vol. 46, Issue 1, PP. 1-19


• Badavar Nahandi, B. N and Taghizadeh Khanqah, T. K. (2013), “The Relationship between Audit Quality and Investment Efficiency”, Accounting and Auditing Review, Vol. 20, Issue 2, PP. 19-42 (in persian)


• Bamber E. M. and . Iyer V. M., (2007), “Auditors' Identification with Their Clients and Its Effect on Auditors' Objectivity”, A Journal of Practice & Theory, Vol. 26, Issue 2, PP. 1-24


• Bamber E. M. and Snowball D., (1988), “An Experimental Study of the Effects of Audit Structure in Uncertain Task Environments”, Accounting Review, PP. 490-504


• Basu A. K. and Saha M., (2013), “Studies in Accounting and Finance: Contemporary Issues and Debates”, Pearson Education India


• Bernardi R. A., (1994), “Fraud Detection: The Effect of Client Integrity and Competence and Auditor Cognitive Style”, Vol. 13, PP. 68


• Bowlin K. O., Hobson J. L. and Piercey M. D., (2015), “The Effects of Auditor Rotation, Professional Skepticism, and Interactions with Managers on Audit Quality”, The Accounting Review, Vol. 90, Issue 4, PP. 1363-1393


• Brown-Liburd H., Issa H. and Lombardi D., (2015), “Behavioral Implications of Big Data's Impact on Audit Judgment and Decision Making and Future Research Directions”, Accounting Horizons, Vol. 29, Issue 2, PP. 451-468


• Brown-Liburd H. L., Cohen J. and Trompeter G., (2013), “Effects of Earnings Forecasts and Heightened Professional Skepticism on the Outcomes of Client–auditor Negotiation”, Journal of Business Ethics, Vol. 116, Issue 2, PP. 311-325


• Calderon T. G., Wang L. and Klenotic .T.,( 2012), “Past Control Risk and Current Audit Fees”, Managerial Auditing Journal.


• Caramanis C. and Lennox C., (2008), “Audit Effort and Earnings Management”, Journal of Accounting and Economics, Vol. 45, Issue 1, PP. 116-138


• Caster P. and Pincus K. V., (1996), “An Empirical Test of Bentham's Theory of the Persuasiveness of Evidence”, Auditing Vol. 15, PP. 1


• Chaney T., Sraer D. and Thesmar D., (2012), “The Collateral Channel: How Real Estate Shocks Affect Corporate Investment”, American Economic Review, Vol. 102, Issue 6, PP. 2381-2409


• Chen F., Li M. and . Zhao P., (2020), “The Effect of Auditor Morality on Professional Skepticism: Evidence from Individual-level Auditors in China”, Available at SSRN 3700490


• Church B. K. and Schneider A., (1993), “Auditors' Generation of Diagnostic Hypotheses in Response to a Superior's Suggestion: Interference Effects”, Contemporary Accounting Research, Vol. 10, Issue 1, PP. 333-350


• Corbin J. and Strauss A., (2008), “Strategies for Qualitative Data Analysis, Basics of Qualitative Research”, Techniques and Procedures for Developing Grounded Theory, Vol. 3


• Creswell J. W and Miller D. L., (2000), “Determining Validity in Qualitative Inquiry”, Theory into Practice, Vol. 39, Issue 3, PP. 124-130


• Creswell, J. W. (2005), “Educational Research: Planning, Conducting, and Evaluating Quantitative and Qualitative Research” (2nd edition).


• DeZoort F. T., and Alan T. Lord, (1997), “A Review and Synthesis of Pressure Effects Research in Accounting”, Journal of Accounting Literature, Vol. 16, PP. 28-85


• Dowling C. and Leech S., (2007), “Audit Support Systems and Decision Aids: Current Practice and Opportunities for Future Research”, International Journal of Accounting Information Systems, Vol. 8, Issue 2, PP. 92-116


• Earley C. E, )2002), “The Differential Use of Information by Experienced and Novice Auditors in the Performance of Ill‐structured Audit Tasks”, Contemporary Accounting Research, Vol. 19, Issue 4, PP. 595-614


• Flint D., (1988), “Philosophy and Principles of Auditing: An Introduction”, Publisher: Hound Mills


• Gibbs T. E., (1977), “A General Theory of Evidence as the Conceptual Foundation in Auditing Theory: A Comment”, The Accounting Review, Vol. 52, Issue 3, PP. 751-755


• Glover S. M., Prawitt D. F., . Schultz Jr J. J and Zimbelman M. F., (2003), “A Test of Changes in Auditors' Fraud‐related Planning Judgments since the Issuance of SAS”, No. 82, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 22 Issue 2, PP. 237-251


• . Glover S. M, Prawitt D. F. and Wilks T. J., (2005), “Why Do Auditors over‐rely on Weak Analytical Procedures? The Role of Outcome and Precision”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 24, Issue s-1, PP. 197-220


• Green, W., (2008), “Are Industry Specialists More Efficient and Effective in Performing Analytical Procedures?”, A Multi‐stage Analysis, International Journal of Auditing, Vol. 12, Issue 3, PP. 243-260


• Green Rose‐, Huang H. W and Lee C. C., (2011), “The Association between Auditor Industry Specialization and Firms' Disclosure of Internal Control Weaknesses”, International Journal of Auditing, Vol. 15, Issue 2, PP. 204-216


• Hackenbrack, K. and Knechel, W. R., (1997), “Resource Allocation Decisions in Audit Engagements”, Contemporary Accounting Research, Vol. 14, Issue 3, PP. 481-499


• Hammersley, J. S., (2011), “A Review and Model of Auditor Judgments in Fraud-related Planning Tasks”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 30, Issue 4, PP. 101-128


• Heiman -Hofman, Moser, V. B., D. V. and Joseph, J. A., (1995), “The Impact of an Auditor's Initial Hypothesis on Subsequent Performance at Identifying Actual Errors”, Contemporary Accounting Research, Vol. 11, Issue 2, PP. 763-779


• Hilary, G. and Lennox, C., (2005), “The Credibility of Self-regulation: Evidence from the Accounting Profession's Peer Review Program”, Journal of Accounting and Economics, Vol. 40, Issue 1-3, PP. 211-229


• Hirst, D. E., (1994), “Auditor Sensitivity to Earnings Management”, Contemporary Accounting Research, Vol. 11, Issue 1, PP. 405-422


• Huang, H. W., Raghunandan, K. and Rama, D., (2009), “Audit fees for Initial Audit Engagements before and after SOX”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 28, Issue 1, PP. 171-190


• Hughes, C., (2006), “Qualitative and Quantitative Approaches to Social Research, Coventry: Department of Sociology”, Warwick University.[Accessed 29 October 2013]


• Hurtt, K, Eining, M. M. and. Plumlee, D., (2008), “An Experimental Examination of Professional Skepticism”, Available at SSRN 1140267


• Jiambalvo J., and Waller W. S., (1984), “Decomposition and Assessments of Audit Risk”, Auditing, A Journal of Practice and Theory, Vol. 3, Issue 2, PP. 80–88


• Johnstone, K. M. and . Bedard J. C., (2001), “Engagement Planning, Bid Pricing, and Client Response in the Market for Initial Attest Engagements”, The Accounting Review, Vol. 76, Issue 2, PP. 199-220


• Kang Y. J, Trotman A. J. and Trotman K. T., (2015), “The Effect of an Audit Judgment Rule on Audit Committee Members’ Professional Skepticism: The Case of Accounting Estimates”, Accounting, Organizations and Society, Vol. 46, PP. 59-76


• Kissinger J. N., (1974), “A Study of Factors Which Affect Audit Evidence Accumulation”, Publisher: Michigan State University


• Knechel W. R., . Krishnan G. Pevzner V, M., Shefchik L. B. and Velury U. K., (2013), “Audit Quality: Insights from the Academic Literature”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 32, Issue Supplement 1, PP. 385-421


• Koonce L., . Walker N. R and . Wright W. F, (1993), “A Cognitive Characterization of Audit Analytical Review”, Discussion, Auditing, Vol. 12, PP. 57


• Lennox C. and Pittman J., (2007), “Auditing the Auditors: Evidence on the PCAOB's Inspections of Audit Firms”, European Accounting Congress, Rotterdam, Publisher: Citeseer


• Lightner S. M, Steven J. Adams, and Kevin M. Lightner., (1982), “The Influence of Situational, Ethical, and Expectancy Theory Variables on Accountants' Underreporting Behavior”, Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol. 2, Issue 1, PP. 1-12


• Low K. Y., (2004), “The Effects of Industry Specialization on Audit Risk Assessments and Audit‐Planning Decisions”, The Accounting Review, Vol. 79, Issue 1, PP. 201-219


• Martin P. Y. and Turner B. A., (1986), “Grounded Theory and Organizational Research”, The Journal of Applied Behavioral Science, Vol. 22, Issue 2, PP. 141-157


• Mautz R. K., (1958), “The Nature and Reliability of Audit Evidence”, Journal of Accountancy, Vol. 105, Issue 5, PP. 40


• Mautz R. K. S, Hussein A, (1961), “The Philosophy of Auditing”, Publisher: Sarosota, Fla.: American Accounting Association


• McDaniel L. S., (1990), “The Effects of Time Pressure and Audit Program Structure on Audit Performance”, Journal of Accounting Research, Vol. 28, Issue 2, PP. 267-285


• Moroney R., and Roger Simnett, (2009), “Differences in Industry Specialist Knowledge and Business Risk Identification and Evaluation”, Behavioral Research in Accounting, Vol. 21, Issue 2, PP. 73-89


• Nelson M. W., (2009), “A Model and Literature Review of Professional Skepticism in Auditing”, Auditing, Vol. 28, Issue 2, PP. 1


• Nolder C. and Riley T. J., (2014), “Effects of Differences in National Culture on Auditors' Judgments and Decisions: A Literature Review of Cross-cultural Auditing Studies from a Judgment and Decision Making Perspective”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 33, Issue 2, PP. 141-164


• O'Donnell E. and Schultz Jr J. J., (2003), “The Influence of Business‐Process‐Focused Audit Support Software on Analytical Procedures Judgments”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 22, Issue 2, PP. 265-279


• O'Keefe T. B., . Simunic D. A and Stein M. T., (1994), “The Production of Audit Services: Evidence from a Major Public Accounting Firm”, Journal of Accounting Research, Vol. 32, Issue 2, PP. 241-261


• Ojo M. and Akkeren Van J., (2016), “Value Relevance of Accounting Information in Capital Markets”, Publisher: IGI Global


• Owhoso V. E., Messier J., William F and Lynch J., John G, (2002), “Error Detection by Industry‐Specialized Teams during Sequential Audit Review”, Journal of accounting research, Vol. 40, Issue 3, PP. 883-900


• Pincus K. V., (1989), “Financial Auditing and Fraud Detection: Implications for Scientific Data Audit”, Accountability in Research, Vol. 1, Issue 1, PP. 53-70


• Ponemon L. A., (1992), “Auditor Underreporting of Time and Moral Reasoning: An Experimental Lab Study”, Contemporary Accounting Research, Vol. 9, Issue 1, PP. 171-189


• Reckers P. M, Wheeler S. W. and Wong-On-Wing B., (1997), “A Comparative Examination of Auditor Premature Sign-offs Using the Direct and the Randomized Response Methods”, Auditing, Vol. 16, Issue 1, PP. 69


• Russo, J. E., M. G. Meloy, and T. J. Wilks. (2000), “Predecisional Distortion of Information by Auditors and Salespersons”, Management Science 46 (1), PP. 13–27.


• Safonova M. F., Makarenko S. and Bershitskiy Y., (2018), “Developing Documentation in Accordance with International Audit Standards in Russian Practice”, Espacios, Vol. 39, Issue 34, PP. 23


• Shaub M. K. and Lawrence J. E., (1996), “Ethics, Experience and Professional Skepticism: A Situational Analysis”, Behavioral research in accounting, Vol. 8, PP. 124-157


• Stephens G., (2003), “An Investigation of the Descriptiveness of the General Theory of Evidence and Auditing”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, PP. 55-74


• Sulaiman N. A, Yasin F. M. and Muhamad, R., (2018), “Perspectives of Audit Quality: An Analysis”, Asian Journal of Accounting Perspectives, Vol. 11, Issue 1, PP. 1-27


• Sutton S. G. and Arnold V., (1998), “Towards a Framework for a Corporate Single Audit: Meeting Financial Statement User’s Needs”, Critical Perspectives on Accounting, Vol. 9, Issue 2, PP. 177-191


• Windal W., (1986), “Standards of Reliability for Audit Evidence”, New York Certified Public Accountant (pre-1986), Vol. 31, Issue 000006, PP. 394


• Wooten T. C., (2003), “Research about Audit Quality”, The CPA journal, Vol. 73, Issue 1, PP. 48


• Wright A. and Wright , (1997), “The Effect of Industry Experience on Hypothesis Generation and Audit Planning Decisions”, Available at SSRN 42913


• Yip-Ow J. and T. Tan H., (2000), “Effects of the Preparer's Justification on the Reviewer's Hypothesis Generation and Judgment in Analytical Procedures”, Accounting, Organizations and Society, Vol. 25, Issue 2, PP. 203-215


• Zheng Y.,(2015), “Trajectory Data Mining: an Overview”, ACM Transactions on Intelligent Systems and Technology (TIST),Vol. 6, Issue 3, PP. 1-41


• Zimbelman M. F., (1997), “The Effects of SAS No. 82 on Auditors' Attention to Fraud Risk Factors and Audit Planning Decisions”, Journal of Accounting Research, Vol. 35, PP. 75-97