رابطه بین اظهارنظر حسابرس، اقلام تعهدی اختیاری و ریسک مالی
الموضوعات :بهزاد کاردان 1 , مهدی صالحی 2 , حسین کلاته 3
1 - استادیار حسابداری، دانشکده علوم اداری و اقتصادی دانشگاه فردوسی مشهد،
2 - دانشیار حسابداری، دانشکده علوم اداری و اقتصادی دانشگاه فردوسی مشهد،
3 - کارشناس ارشد حسابداری، دانشگاه آزاد اسلامی واحد نیشابور،
الکلمات المفتاحية: مدیریت سود, اهرم مالی, اقلام تعهدی اختیاری, اظهار نظر حسابرس, نوسانات سود.,
ملخص المقالة :
چکیده در این مقاله رابطه بین اظهارنظر حسابرس و ریسک مالی با مدیریت سود مورد بررسی قرار گرفته است. مدیریت سود با استفاده از اقلام تعهدی اختیاری برآورد شده است. در رابطه با نوع اظهارنظر حسابرس، گزارش حسابرس به دو دسته مقبول (تعدیل نشده) و مشروط (تعدیل شده) تقسیم شده است. از متغیرهای ریسک مالی، اهرم مالی و نوسانات سود در این پژوهش استفاده شده است. برای برآورد اقلام تعهدی اختیاری بر اساس نوع صنعت از مدل تعدیل شده جونز استفاده شده است. برای آزمون فرضیه ها از روش رگرسیون خطی ساده یک متغیره و چند متغیره با به کارگیری اطلاعات 91 شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران استفاده شده است. نتایج حاصل از آزمون فرضیه ها حاکی از این است که نوع اظهار نظر حسابرس با اقلام تعهدی اختیاری رابطه مستقیم دارد یعنی اینکه حسابرسی مستقل موجب کاهش استفاده مدیریت از اقلام تعهدی اختیاری می شود. اهرم مالی و اظهارنظر حسابرس با اقلام تعهدی اختیاری رابطه معکوس داشت، یعنی با افزایش اهرم مالی اقلام تعهدی اختیاری کمتری استفاده شده و اظهار نظر حسابرس به سمت مقبول سوق پیدا می کند. نوسانات سود و اظهار نظر حسابرس با اقلام تعهدی اختیاری رابطه نداشت. Abstract This paper investigates the relationship between auditor’s opinion and financial risk with earnings management in Iran. Earnings management has been assessed with discretionary accruals. The type of auditor’s opinion in auditor’s report divides in tow bunch, unqualified opinion (standard opinion) and qualified opinion (nonstandard opinion). In this investigation we used financial leverage and earning volatility that they are two variable of financial risk. Johns adjusted model has been used for estimating of discretionary accruals basis of type of industry. In this investigation simple liner regression method with one variable and multi variable has been used. The information of 91 firms listed in Tehran Stock Exchange has been used. The findings show that the type of auditor’s opinion has relation with discretionary accruals, this means that the auditor cause management to decrease of using discretionary accruals. Financial leverage and auditor’s opinion have reversed relationship with discretionary accruals; this means with increase financial leverage, discretionary accruals use less and auditor’s opinion tends to unqualified opinion (standard opinion). There is no relationship between earnings volatility and auditor’s opinion with discretionary accruals.
1) استانداردهای حسابداری. سازمان حسابرسی. (1388).
2) ابراهیمی کردلر، علی و سید عزیز سیدی،(1387)،" نقش حسابرسان مستقل در کاهش اقلام تعهدی اختیاری"،بررسی های حسابداری و حسابرسی. دوره 15، شماره 54، صص 16-3.
3) آقایی، محمد، عادل آذر و علی اکبر جوان، ، (1391)،" بررسی رابطه جایگزینی دستکاری فعالیت های واقعی و دستکاری اقلام تعهدی اختیاری"، مجله پژوهش های حسابداری مالی، دوره 4، شماره 2، صص 40-19.
4) بنی مهد، بهمن، یحیی حساس یگان و نرگس یزدانیان، (1393)،" مدیریت سود و اظهار نظر حسابرس: شواهدی از بخش خصوصی حسابرسی"، فصلنلمه علمی و پژوهشی حسابداری مدیریت، سال 7، شماره 21، صص 32-17.
5) حساس یگانه، یحیی، قاسم بولو و فاطمه فرخی نژاد،. (1389)،" رابطه بین اقلام تعهدی اختیاری و گزارش حسابرس"، دانش حسابرسی. سال 10، شمار 3، صص 21-6 .
6) حیدر پور، فرزانه و معصومه توحید لو، (1391). تاثیر اقلام تعهدی غیر عادی بر گزارشگری حسابرسی. بررسیهای حسابداری و حسابرسی. دوره 19، شماره 4، صص 50-33.
7) شباهنگ، رضا، (1387)، "تئوری حسابداری"، جلد اول، چاپ هشتم، تهران، سازمان حسابرسی.
8) مرادی، محمد، محمد اصولیان و محمد نوروزی، (1393)، " اظهار نظر حسابرس و مدیریت سود با تاکید بر ابهام در تداوم فعالیت"، بررسی های حسابداری و حسابرسی، دوره 21، شماره 3، صص 328-313.
9) ظریف فرد، احمد و امین ناظمی، (1383)، " بررسی نقش سود حسابداری و جریان های نقدی در سنجش عملکرد شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران"، بررسی های حسابداری و حسابرسی، دوره 11، شماره 37، صص 119-93.
10) نوروش، ایرج، سحر سپاسی و محمد رضا نیک بخت، (1384)، "بررسی مدیریت سود در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران"، مجله علوم اقتصادی و انسانی دانشگاه شیراز، دوره 22، شماره 2، صص 177-166.
11) ولی زاده لاریجانی، زهرا، (1387)، "نتایج مدیریت واقعی سود"، پایان نامه منتشر نشده دانشکده ای علوم اجتماعی و اقتصادی دانشگاه الزهرا. تهران.
12) Bartov, E., Gul, F. A. and Tsui, J. S. L. ,(2001)," Discretionary-accruals Models andAudit Qualifications",Journal of Accounting and Economics, Vol. 30, PP. 421-452.
13) Becker, C.L, Defond, M.L, Jiambalvo. J &Subramanyam K. R. ,(1998), "The effect of Audit Quality on Earnings Management", Contemporary Accounting Research, Vol. 15,No. 1,PP 1-2.
14) Bradshaw, M.T., Richardson, S.A., Sloan, R.G., (1999)," Earnings Quality and Financial Reporting Credibility: An Empirical Investigatio",Working Paper, University of Michigan.
15) Butler, M., Leone, A.J., &Willenborg, M., )2004(,"An Empirical Analysis of Auditor Reporting and its Association with Abnormal Accruals", Journal of Accounting and Economics, Vol. 37,No. 2, PP.139-165.
16) Chen, Y., Lin, K. L., & Zhou, J.,(2005), "Audit Quality and Earnings Management for Taiwan IPO Firm", Managerial Auditing Journal, Vol. 20, PP. 86-104.
17) DeAngelo, L.E. ,(1986)," Accounting Numbers as Market Valuation Substitutes: A Study of Management Buyouts of Public Stockholders",The Accounting Review, Vol. 61, No. 3, PP. 400-420
18) Dechow, P. M., Sloan, R. G., & Sweeny, A. P,, )1995 (,"Detecting Earnings Management", The Accounting Review, Vol. 70, No. 2, PP. 193-225.
19) DeFond, M., )1993)," Factors Related to Auditor-Client Disagreements Over Income- Increasing Accounting Methods", Contemporary Accounting Research, Spring.
20) Francis، J.R.& Krishnan، J., )1999 (,"Accounting Accruals and Auditors Reporting Conservatism", Contemporary Accounting Research, Vol. 16, PP. 135-165
21) Gabrielsen, G., Gramlich, J. &Plenborg, T. (2002), "Managerial Ownership,
22) Information Content of Earnings, and Discretionary Accruals in a Non-US
23) Setting", Journal of Business, Finance and Accounting, Vol. 29, PP. 967- 988.
24) Gaganis, Ch. and Pasiouras, F. ,(2007), "Multivariate Analysis of the Determinants of Auditors' Opinion on Asian Banks", Managerial Auditing Journal, Vol. 22, No. 3, PP. 268-287
25) Herbohn, K., Ragunathan..V., )2008( ,"Auditor Reporting and Earnings Management", Accounting and Finance, Vol. 48, PP. 575 – 601
26) Healy, P.M., (1985), "The Effect of Bonus Schemes on Accounting Decisions", Journal of Accounting and Economics, Vol. 7, PP. 85–107
27) Jones, J. ,(1991), "Earning Management During Import Relief Investigation", Journal of Accounting Research, Vol. 29 Autumn.
28) Johl, S., Jubb, C. A. and Houghton, K. A. ,(2003) ,"Audit Quality: Earnings Management in the Context of the 1997 Asian Crisis", American Accounting
29) Association Annual Meeting, Hawaii.
30) Kaplan. R. S. ,(1985), "Comments on Paul Healy: Evidence on the Effect of Bonus Schemes on Accounting Procedure and Accmal Decisions", Journal of Accounting and Economics , Vol. 7, PP. 109-113.
31) Sanchez-Ballesta, J. P. and Garcia-Meca, E. ,(2007), "Ownership Structure, Discretionary Accruals and The in Formativeness of Earnings", Corporate Governance, Vol. 15, No. 4 PP. 677-691.
32) Thuneibet.A., abdel-jalil.T. , (2011) ,"Auditors Opinions, Discretionary Accruals and Financial Risk:Evidence from Jordan", Journal of Accounting – Business & Management, Vol. 18, No. 1, PP. 1-18.
33) Tsipouridou, M. and Spathis, Ch., (2014), "Audit Opinion and Earnings Management: Evidence from Greece", Accounting Forum, Vol. 38, No. 1, PP. 38-52.
34) Warfield, J.D, Wild, J. J. & Wild, K. L. , (1995), "Managerial Ownership, Accounting Choices and In Formativeness of Earnings", Journal of Accounting and Economics, Vol. 20, PP.61-91.
یادداشت‌ها
