ارزیابی حسابرسان مستقل از وظایف حسابرسی داخلی
محورهای موضوعی : روش شناسی پژوهش های رفتاری در حسابداری و حسابرسی
خدیجه خدابخشی پاریجان
1
*
,
علی گرامی
2
1 - استادیار، گروه حسابداری، دانشکده علوم انسانی، واحد تهران غرب، دانشگاه آزاد اسلامی، تهران، ایران
2 - دانشجوی دکتری، گروه حسابداری، دانشکده علوم انسانی، واحد تهران غرب، دانشگاه آزاد اسلامی، تهران، ایران.
کلید واژه: حسابرس مستقل, حسابرسی داخلی, مدل تحلیلی دسای, حسابداران رسمی ایران, عملکرد کاری.,
چکیده مقاله :
هدف: در این پژوهش، وظایف حسابرسی داخلی توسط حسابرسان مستقل مورد ارزیابی قرار گرفت، تا به‌روشی تجربی نشان داده شود که عوامل مربوط به وظایف حسابرسی داخلی، می‌تواند چه تأثیری بر ارزیابی حسابرسان مستقل از وظایف حسابرسی داخلی و میزان اتکای آنان بر کار حسابرسان داخلی داشته باشد.
روش: برای انجام این پژوهش، از مدل تحلیلی دسای استفاده شد و داده‌های مورد نیاز برای آزمون فرضیه‌‌ها از طریق ارسال پرسش‌نامه به اعضاء جامعه حسابداران رسمی ایران به عنوان جامعه آماری پژوهش، بدست آمد که در مجموع 124 پرسش‌نامه در سال‌های 1402 و 1403 توزیع و تعداد 98 پرسش‌نامه تکمیل شده، مورد بررسی قرار گرفت.
یافته‌ها: حسابرسان مستقل نسبت به شواهد منفی حساسیت بیشتری دارند، با این حال برای حسابرسان مستقل، ارزیابی وظایف حسابرسی داخلی در زمان مواجهه با شواهد متناقض دشوار است و آنان شواهد منفی را به میزانی نمی‌سنجند که مدل تحلیلی پژوهش ارزش‌گذاری می‌کند. در واقع حسابرسان مستقل برای سنجش شواهد متناقض به شیوه‌ای هماهنگ، دچار مشکل هستند که باعث می‌گردد بیش از حد بر روی کار حسابرسان داخلی اتکاء کنند.
نتیجه‌گیری: حسابرسان مستقل می‌توانند از تصمیم‌گیری مبتنی بر مدل تحلیلی پژوهش، برای هدایت ارزیابی خود از شاخص‌های متنوع وظایف حسابرسی داخلی، خصوصاً در زمینه شواهد متناقض در مورد وظایف حسابرسان داخلی نفع ببرند. به‌علاوه، حسابرسان مستقل می‌توانند از نتایج به‌دست آمده از مدل تحلیلی پژوهش، برای تعیین توانایی وظایف حسابرسی داخلی و میزان اتکای بر کار واحد حسابرسی داخلی استفاده کنند.
Purpose: This study evaluates internal audit tasks as assessed by independent auditors
to empirically demonstrate how factors related to these tasks can influence independent auditors' evaluations and their level of reliance on the work of internal auditors.
Method: To conduct this study, the Desai analytical model was used and the data required to test the hypotheses were collected by distributing questionnaires to members of the Iranian Society of Certified Public Accountants, who constituted the statistical population of the study. A total
of 124 questionnaires were distributed in 2023 and 2024, and 98 completed questionnaires were analyzed.
Findings: Independent auditors tend to be more sensitive to negative evidence. However, they often struggle to assess internal audit tasks when confronted with contradictory evidence, and they do not evaluate negative evidence to the extent that the analytical model of this study suggests. In fact, independent auditors often struggle to assess conflicting evidence consistently, which results in an over-reliance on the work of internal auditors.
Conclusion: Independent auditors can enhance their decision-making by utilizing the research analytical model to evaluate various indicators of internal audit functions, particularly when faced with conflicting evidence regarding the roles of internal auditors. In addition, independent auditors can utilize the findings from the research analytical model to assess the effectiveness of internal audit functions and the extent to which they can rely on the work of the internal audit unit.
آذر، عادل؛ مؤمنی، منصور (1394). آمار و کاربرد آن در مدیریت. تهران: انتشارات سمت، ج2.
ارباب سلیمانی، عباس؛ نفری، محمود (1392). اصول حسابرسی. تهران: انتشارات سازمان حسابرسی، ج1.
انصاری، عبدالمهدی؛ شفیعی، حسین (1388). بررسی تأثیر متغیرهای حسابرسی داخلی بر برنامه حسابرسی. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 16(58)، ص 34-21.
حاجیها، زهره؛ رفیعی، آزاده (1393). تأثیر شایستگی حسابرس داخلی بر زمان اجرای حسابرسی مستقل. نظریه‌های نوین حسابداری، شماره 12، ص 110-85.
رجبی، روح‌اله؛ محمدی خشویی، حمزه (1387). هزینه‌های نمایندگی و قیمت‌گذاری خدمات حسابرسی مستقل. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 15(53)، ص 52-35.
رحیمیان، نظام‌الدین؛ توكل‌نیا، اسمعیل (1391). نقش حسابرسی داخلی در كیفیت سیستم كنترل داخلی. حسابرس، 14(59)، ص 113-104.
سالاری، حجت‌الله؛ رئیسی، لیلا؛ غلامی قوام‌آبادی، افسانه (1403). بررسی اثر رابطه کاری بین حسابرسان داخلی و حسابرسان مستقل بر تعهد اخلاقی حسابرسان داخلی در ایران. مطالعات اخلاق و رفتار در حسابداری و حسابرسی، 4(2)، ص 114-93.
صلاحی‌نژاد، مریم؛ فارسیجانی، راضیه (1392). حسابرس داخلی و چالش‌های برون‌سپاری. حسابرسان داخلی، شماره 1، ص44-37.
منتی، وحید؛ علیپور، اخت هارون (1400). میزان اتکای حسابرسان مستقل بر کار حسابرسان داخلی با توجه به راهبرد پرورش مدیر. مطالعات تجربی حسابداری مالی، 18(69)، ص 113-85.
نظری‌پور، محمد؛ احمدزاده، زاهد (1401). تحلیل عوامل موثر بر اعتماد و همکاری فی‌مابین حسابرسان مستقل و داخلی: یک رویکرد اکتشافی. دانش حسابرسی، 22(89)، ص 89-60.
نوروش، ایرج؛ مهرانی، کاوه؛ بذرگر، یاسر؛ ابراهیمی، محمد (1388). حسابرسی. تهران: انتشارات کتاب نو، ج2.
نیكخواه آزاد، علی (1393). بیانیه مفاهیم بنیادی حسابرسی. تهران: انتشارات سازمان حسابرسی.
Ashton, A.H. & Ashton, R.H. (1988). Sequential belief revision in auditing. Account. Rev., 63(4),
p. 623-641.
Bame Aldred, C.W., Brandon, D.M., Messier Jr., W.F., Rittenberg, L.E. & Stefaniak, C.M. (2012). A summary of research on external auditor reliance on the internal audit function. Audit. J. Pract. Theory, 32(1), p. 251-286.
Butt, J.L. & Campbell, T.L. (1989). The effects of information order and hypothesis-testing strategies on auditors' judgments. Acc. Organ. Soc., 14(5), p. 471-479.
Chui, L., Pike, B.J. & Martin, K. (2024). External Auditor’s Reliance Decision on the Internal Audit Function: A Qualitative Analysis on the Coordination Process. Journal of Risk and Financial Management, 17(7), p. 265.
Committee on Basic Auditing Concepts (1973). A Statement of Basic Auditing Concepts. Sarasota, Fla.: American Accounting Association.
Desai, R., Desai, V., Srivastava, R. & Libby, T. (2017). External auditors' evaluation of the internal audit function: An empirical investigation. International Journal of Accounting Information Systems, no. 24, p. 1-14.
Desai, V., Roberts, R.W. & Srivastava, R. (2010). An analytical model for external auditor evaluation of the internal audit function using belief functions. Contemp. Account. Res., no. 27(2),
p. 537-595.
Hedley, T.P. & Ben Chorin, O. (2011). Auditing and Monitoring Activities Help Uncover Fraud and Assess Control Effectiveness. The CPA Journal. (June) p. 68-71.
International Federation of Accountants (IFAC) (2009). Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. ISA 200.
URL= https://www.ifac.org/_flysystem/azure-private/publications/files/A009%202012%20IAASB%20Handbook%20ISA%20200.pdf
International Federation of Accountants (IFAC) (2012). Using the Work of the Internal Audit Function and Internal Auditors to Provide Direct Assistance. ISA 610 (revised).
URL= https://www.ifac.org/_flysystem/azure-private/publications/files/ISA-610-(Revised-2013).pdf
Knechel, W.R. & Messier, W.F. (1990). Sequential auditor decision making: information search and evidence evaluation. Contemp. Account. Res., 6(2), p. 386-406.
Krishnamoorthy, G. (2002). A multistage approach to external auditors' evaluation of the internal audit function. Auditing: A Journal of Practice and Theory, no. 21, p. 95-121.
McMillan, J.J. & White, R.A. (1993). Auditors' belief revisions and evidence search: the effect of hypothesis frame, confirmation bias, and professional skepticism. Account. Rev., no. 68(3),
p. 443-465.
Mubako, G. & Muzorewa, S.C. (2019). Interaction between internal and external auditors – insights from a developing country. Meditari Accountancy Research, 27(6), p. 840-861.
Nkansa, P. (2024). Does external auditor coordination influence internal auditor effort? Advances in Accounting, vol. 65.
Panel on Audit Effectiveness (2002). Report and recommendations.
URL= https://www.iasplus.com/en/binary/resource/pobaudit.pdf
Payne, J.W., Bettman, J.R. & Johnson, E.A. (1993). The Adaptive Decision Maker. Cambridge: Cambridge University Press.
Petherbridge, J. & Messier Jr, W. (2016). The impact of PCAOB regulatory actions and engagement risk on auditors’ internal audit reliance decisions. J. Account. Public Policy, 35(1), p. 3-18.
Security and Exchange Commission (2002). The full text of Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOX).
URL= http://www.sec.gov/about/laws/soa2002.pdf
Shafer, G. (1976). A Mathematical Theory of Evidence. Princeton: Princeton University Press.
The American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) (1991). The auditor's consideration of the internal audit function in an audit of financial statements. NY: AICPA Statement on Auditing Standards No. 65. URL=
https://us.aicpa.org/content/dam/aicpa/research/standards/auditattest/downloadabledocuments/au-00322.pdf
The American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) (2003). Statements on Auditing Standards. NY: AICPA Statements. URL= www.aicpa.org.
https://www.aicpa-cima.com/resources/download/aicpa-statements-on-auditing-standards-currently-effective
The Institute of Internal Auditors (IIA) (2004). IIA's definition of Internal Audit.
URL= https://www.theiia.org/en/standards/what-are-the-standards/definition-of-internal-audit/
The Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) (2007). An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with an Audit of Financial Statements. Auditing Standard, No.5 (AS5). URL= https://pcaobus.org/oversight/standards/archived-standards/pre-reorganized-auditing-standards-interpretations/details/Auditing_Standard_5
Wan-Hussin, W.N., Fitri, H. & Salim, B. (2021). Audit committee chair overlap, chair expertise, and internal auditing practices: Evidence from Malaysia. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, no. 44.